Министр финаннсов России объяснил, что , если ИП осуществляет деятельность вне рамок видов деятельности, указанных им при регистрации, то доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, выплачиваемые ему организацией, подлежат обложению НДФЛ у источника выплаты. Такая организация является налоговым агентом и независимо от статуса физлица, обязана исчислить, удержать у плательщика налогов и перечислить в бюджет сумму налога (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов России от 22 ноября 2017 г. № 03-04-06/77155).
В рассмотренном примере организация заключает трехсторонние контракты об оказании услуг по поддержанию стоимостей, спроса, предложения либо объемов торгов на срочном рынке с опытным участником рынка ценных бумаг и физлицом, являющимся ИП. По условиям договора соисполнители оказывают организации услуги, содействующие поддержанию стоимостей, спроса, предложения либо объема торгов производными денежными инструментами на условиях, определенных контрактом. В этом случае при выплате дохода ИП следует удержать НДФЛ, поскольку его основная предпринимательская деятельность не связана с оказанием услуг на денежных рынках.
Отметим, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юрлица с момента государственной регистрации в качестве ИП (ч. 1 ст. 23 Гражданского кодекса). Наряду с этим в ЕГРИП должны находиться сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (подп. "о" п. 2 ст. 5, п. 5 ст. 5 закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ; потом – Закон № 129-ФЗ). Также законом установлена обязанность ИП в течение трех рабочих дней информировать в регистрирующий орган по месту своего учета об изменении заявленных при регистрации кодов ОКВЭД (п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ).
Одновременно с этим организации, от которых либо в следствии отношений с которыми плательщик налогов получил доходы, обязаны исчислить, удержать у плательщика налогов и уплатить сумму налога (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса). Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов плательщика налогов, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. 214.3-214.6, 226.1, 227-228 НК РФ).
В частности, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ, исходя из сумм доходов, полученных от своей деятельности физлица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юрлица (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Соответственно, доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный ИП при регистрации или в следствии внесения соответствующих изменений в ЕГРИП, будут считаться доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности. По таким доходам ИП самостоятельно уплачивает НДФЛ.
